秦志霞
（潍坊市金融控股集团有限公司，山东潍坊）
摘要：由于全球经济一体化为我国经济带来机遇和挑战，也导致受全球金融危机的影响，我国会计准则及时应对国际挑战，结合国情实际修订和调整原有会计准则，财政部发布了3项企业会计准则，22号-金融工具确认和计量、23号-金融资产转移、24号-套期会计，本文通过对新老金融会计准则的比较，探讨了三种企业会计准则的内容和适用情况，分析了新的金融工具准则对公司财务会计实务的影响，金融工具新标准的变化对这一领域的研究将是重要的，主要从金融工具新标准内容变化及其应用的角度出发。
关键词：新金融工具准则；金融工具指引；企业财务管理；内部控制框架；会计政策的应用
0引言
新金融工具准则旨在确保国内金融企业更好地适应时代的发展，财政部对原金融工具准则进行了修订，这是财税改革的一个优先事项，从实践看，这些指引可以进一步促进金融事业的现代化，创造良好的市场环境，维护稳定的市场秩序，为业务发展提供必要的保障，实现国家金融发展目标，为了更好地适应现代发展和市场经济发展的需要[1]。
1修订新金融工具指引的内容
根据旧会计准则调整和修改的新金融工具准则(IFRS)，对有关系统提出了更为明确和详细的要求，其内容与旧会计准则相比发生了以下变化：
1.1金融资产分类的变化
金融资产分类，目前根据合同特征和意向分为四类，即：金融资产，按公允价值估价并记作当期损益的投资、根据商业模式和现金流的合同特征，将到期前收到的投资、贷款和账户以及可供出售金融资产修改为"第三类"；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTPL)和以公允价值计量的金融资产公允价值反映了其他综合收益(fitems)和以账面价值计量的金融资产(AC)的变动。为了提高会计信息的稳定性和可比性，新金融工具准则对金融资产进行了分类，因为现行会计规则基于金融资产和市场资产的可用性总体上过于武断，因此新的金融工具准则规定将金融资产作为其业务和合同现金流动的标准。"四分类"改为"三分类"根据新的金融工具指引对金融资产进行分类，避免了按旧金融工具对金融资产进行分类的随意性问题，这使得金融资产分类更方便，进一步体现公允价值的评价准则[2]。
1.2金融资产减值方法的变化
根据新标准，必须考虑到信息的可用性，包括前瞻性信息，并及时充分做好减值金融资产价值的准备，根据有关新金融工具的指引，减值资产价值的方法由"损失法"改为"预期损失法"，这意味着注销准备从最初的金融资产已经遭受损失的那一刻开始，而且在确认资产的情况下，必须根据预期的未来资产信贷损失提前准备全部注销，利润表中反映的价值下降可能更及时，足以识别和防范金融资产的信贷风险。
1.3披露内容的变化
根据准则的要求，有关金融工具的新标准扩大了披露范围，并载有详细规定，旨在确保企业财务信息的真实性，从而提高市场交易的公平性。按照原有标准，企业可以将非商业利益工具投资归类为金融资产投资，可变现公允价值变动的总额，以及原先计入其他合并收入的公允价值变动的总额，可转入当期损益账户，同时，新的准则允许企业将非标的票据投资归类为投资，以公允价值计量，并将其变动计入其他合并收入，但是，这种指定不可撤销，也不能在处分时仅从留存收益中扣除当期损益。
2新金融工具准则对投资公司的影响
新标准要求对金融工具有更明确的定义，这意味着无论是金融企业的资产负债表，金融从业人员都要有更高的专业素养，更加注重计量和确认利润报告或财务报告。随着我国经济的进一步发展，按照金融工具新标准的要求，金融企业的财务管理变得更加复杂，市场变化难以预测，损益表的重要性降低，以及提高金融从业人员技能的必要性[3]。
2.1收入波动大增，难以获得稳定收入
根据原有的金融工具指引，在资产存续期间更改出售资产的公允价值不计入损益表，不计入其他合并收益，但可在确认终止时结转为本损益。投资于允价值无法可靠计量的以及衍生金融资产，与该工具有关并须由该工具结算的权益，须按价值法的例外情况评估，这种会计方法实际上为企业提供了一个利润"储罐"，可以用来平滑利润曲线。根据新金融工具准则，如果国有投资公司将大部分股票称为FVOCI工具，积累的利润只能以提成的形式转移，根据现行的财务控制制度，这些指标仍然是目前衡量利润的最重要指标之一，并将严格限制会计处理；在FVTPL分类的情况下，收益资产的高波动性将导致利润大幅增加，公司将面临收入稳定的挑战。
2.2管理估值的困难日益严重，公允价值指标为管理盈余提供了机会
新金融工具准则规定，未经特别提款权审查的债务工具是债务工具，其他商业模式和所有利益工具都必须以公允价值进行评估，在没有动态市场价格的情况下，必须采用估值方法来确定公允价值，当投资公司自行进行评估时，对企业评价管理水平和员工能力提出了更高的要求。
2.3资金与利润容易分离，流动性问题凸显
新的准则出台后，国有投资公司每年所获得的利润比例可能占利润的很大比例，由于公允价值的变化而不是实际的处置收益，如果没有实际的资金流入，利润将不同于资金流，如果企业是目前的利润作为上缴基数，那么上缴收益带来的资本外流可能会进一步加剧企业的流动性问题[4]。
2.4促进金融企业财务披露
根据新金融工具准则的要求，金融企业的金融管理更加开放，金融资产分类首先证明了这一点，它将使金融企业对资源进行更合理、更明确的分类；其次，我国实行新标准后，金融市场实行了新秩序，当前，随着经济全球化的广泛发展，金融企业财务管理的透明度和公开性是必然趋势，这将有助于实现现代发展，使外部和内部监督其财务状况，减少与企业运营相关的风险。
3新金融工具准则的应用分析
3.1新的金融工具准则在金融分类和评估中的应用
3.1.1金融资产分类和调整的应用
金融资产由四类转为三类，“公允价值计量且其变动金融当期损益的金融资产”的金额及所占比例大幅增加，按公允价值计算并在财政期间变动的，特别是债务工具，无法通过现金流量检查进行审计，并且根据以前的准则可以用来出售股票的，基金、财务管理工具、股份计划等。
3.1.2公允价值调整的适用
根据新的支出法准则确定的金融资产将不再存在，除根据折旧成本法确定的资产外，所有资产均采用公允价值指标。如果无法通过现金流量核实的债务工具，将需要根据公允价值的估计调整摊余成本初步估价，并调整利益工具，根据以前的准则，采用成本计算方法测量的费用，必须根据公允价值的估计进行评估，这对企业的评价提出了更高的要求。目前，企业按公允价值评估资产有三个层次：一是以直接市价为基础；二是采用第三者评估机构所提供的评估，例如平均负债及平均估值；三是评估采用一定的评估模式，但对建模、参数选择、历史数据等要求很高。新的金融工具准则对公允价值作了新的界定，以便科学规划诸如报告和会计评估等活动，为了保证会计的效率和质量，以满足企业的管理需求，在实践中，必须正确解读财务报表编制者的经济决策，使他们能够提供准确的应计负债和报告信息，使财务执行人员能够分析和预测企业的总体状况，从而确定企业的价值和公允价值符合会计政策[5]。
3.2业务结果调整的适用
资产分类的变化将导致企业经营业绩的不稳定性，根据以往的准则，在投资权益存续期间的价格波动，主要可反映在其他累积损益上，可从本期其他合并损益中结转等待清算，并且因此，股权投资可以作为企业利润调节的工具，新指引实施后，为了取得交易量的差额而改变投资的公允价值，将会充分反映市场的波动情况当前的盈亏平衡，将使企业利润的波动性大幅度提高，并降低其管理盈余的能力。
3.3采用新的金融工具调整金融资产减值方法
原始会计准则中记录的金融资产价值下降，在进行相应的扣除之前必须进行核实，在实际损失发生之前，不会对数额不大的金融资产进行减值测试，并将通过使用数据估计违约概率来计算，这种降低金融资产价值的方法的缺点在于以客观的价值下降证据作为迟交相关资产价值下降数据的依据，而仅仅检查那些在时间上损失的资产并不能提供管理损失风险的能力，并阻碍了金融资产整体的公司治理，因此，在有关金融工具的新指引中，由"已发生损失法"改为"预期信贷损失法"，其核心是前瞻性地引入风险因素，相比之下，新金融工具准则下的金融资产减值算法将促进一定的波动性以及提前过渡，使企业能够提前控制金融资产风险，预先判断损失，从而提高其管理风险和减少损失的能力。
4对新金融工具准则的应对措施
4.1.转变财务管理模式
在经济发展进入新阶段下，金融经营者必须与时俱进，转变观念，适应市场发展规律，加强金融管理为金融企业创造良好的经营环境。一是要明确金融资产分类规则的变化，制定创新的财务报告方法，加强财务管理方法与金融企业现金流量特征的结合，避免人为操纵，从而避免不必要的资本损失，有助于防范金融事业发展的重大违规行为。加强金融从业人员的专业技能，促进产业产权的整合，国有投资公司要提高金融从业人员的专业水平，使他们能够准确地控制和适应新标准的变化，正确地应用新的金融工具准则，提高员工的整体素质，并集中精力促进财务整合和加强部门间业务联系。
4.2改进体制建设
在编制预算时，我们必须参考新的金融工具准则中的分类规则，确保公司预算符合该规则，构成企业财务信息真实性和透明度的重要保证；在财务管理过程中，应遵守工作流程，以确保所有细节，包括金融资产的识别和评估，均按照新的金融工具准则实施；合理配置财务管理人员，打造高素质、专业的财务管理人员，提高招聘门槛，每周举办培训课程，提高他们在预算领域的分析能力，提高他们对财务数据的接受度。总的来说，在日益严峻复杂的市场形势下，金融企业的财务管理对人才的需求越来越大，要求也越来越高。为建立更完善的科学评价管理体系，国有投资公司应当探索建立科学的评价管理体系的可能性，跟踪金融资产公允价值的变化，并根据实际业务实践不断审查预期的信贷损失，在进行复杂而专门的评估时，可考虑让评估公司参与。
4.3建立有效的内部控制框架
建立考虑企业实际经济活动的风险预警机制；建立有效的内部控制体系，确保系统的科学能力，明确服务的权限划分，有效履行职责；继续加强对企业财务经理的全面培训和思想教育，定期对企业员工进行绩效考核，建立完善的薪酬和处罚制度，奖励优秀员工；将企业内部财务控制与信息技术相结合，确保公司内部财务控制技术适应改革需要，顺应时代发展趋势[6]。
4.4实施内部控制评价制度
在预算领域，企业要更加注重预算编制的科学性，预算审批过程的实时监控和管理，确保预算审批过程符合国家有关规定，确保预算执行的效率和可靠性，并适当评估预算审计结果；在收入和支出方面，主管金融部门应明确程序，确定收入计算的时间，并对各种金融资产进行实时分析和动态监控；关于基本建设项目的管理，对内部控制有效性的评估应包括：建立项目决策机制；在公司合同管理方面，通过建立完善的内部控制制度，不断完善合同执行控制制度，此外，还对合同执行情况进行监测。
4.5改进监督制度
加强内部监督制度：在完善监督制度的过程中，企业需要保持反馈渠道，编制工作投诉表，积极承担社会监督，并加强内部监督制度，及时发现问题，当发现财务管理上的缺陷，并认真对待，应明确各部门职责，从源头上提高财务人员的严肃性，促进其正确的工作态度。
加强对金融和货币领域的管制：根据新金融工具准则的要求，金融企业必须加强部门之间的联系，使它们能够建立联系，相互监督，相互调节，加强部门和领域的控制，为了实现这一目标，各部门的工作人员必须加强沟通，以避免自己独立行使，各部门应明确职责分工，确保行政和财务部门的问责，并在业务中及时向财务部门报告其经济绩效，确保统一管理，改善金融管理的效率和质量，提高金融业的独立性和公信力。
4.5提高公众认识
加强流动性控制，防范金融风险，国有投资公司应当